▷ Rückstellungen auflösen » Definition, Erklärung & Beispiele + Übungsfragen

Ist der Grund für die Bildung einer Rückstellung weggefallen, muss die Rückstellung aufgelöst werden. Dafür gibt es unterschiedliche Fälle zu beachten hinsichtlich der Höhe der gebildeten Rückstellung. Stimmt sie mit der erwarteten Verbindlichkeit überein, war sie zu hoch oder zu niedrig? Für jeden einzelnen Fall sind entsprechende Buchungssätze zu bilden.

In dieser Lerneinheit erklären wir dir, wann eine Rückstellung aufzulösen ist und wie du dabei vorgehst. Zum Schluss findest du einige Übungsfragen, mit denen du dein Wissen überprüfen kannst.

Englisch: provision reversal | liquidate the provision

Inhalt dieser Lektion

Warum ist das Thema “Rückstellung auflösen” wichtig

Rückstellungen werden gebildet, damit zukünftige (fiktive) Verbindlichkeiten oder Aufwendungen abgedeckt sind, obwohl der genaue Betrag oder das genaue Zahlungsdatum noch nicht bekannt sind. Sobald der ursprüngliche Grund für die Rückstellung nicht mehr besteht, muss diese aufgelöst werden. Die Bildung und Auflösung von Rückstellungen wirken sich direkt auf den Gewinn oder Verlust eines Unternehmens aus sowie auf die Darstellung der finanziellen Position in den Finanzberichten. Damit diese Situation genau abgebildet werden kann, sind Rückstellungen korrekt aufzulösen.

Überblick: Was sind noch einmal Rückstellungen?

Bei Rückstellungen handelt es sich um finanzielle Rücklagen. Sie werden vom Unternehmen gebildet, damit es für Verpflichtungen gerüstet ist, die aus vergangenen oder aktuellen Geschäftsvorfällen resultieren und in der Zukunft fällig werden. Dabei sind weder die genauen Beträge noch der Fälligkeitszeitpunkt bekannt – sorgfältige Schätzungen bilden die Grundlage.

Ein klassisches Beispiel für eine Rückstellung ist eine Garantieverpflichtung. Für verkaufte Produkte müssen möglicherweise in der Zukunft im Rahmen der Gewährleistungspflicht Ersatzleistungen oder Reparaturen erbracht werden. Weder der genaue Umfang noch die Kosten sind zum Zeitpunkt des Verkaufs bekannt – sofern diese Aufwendung überhaupt eintreten wird.

Die Bildung der Rückstellungen erfolgt gemäß gesetzlicher Vorgaben, beispielsweise auf Grundlage des HGB.

Wann und warum sind Rückstellungen aufzulösen?

Es gibt unterschiedliche Gründe, Rückstellungen aufzulösen:

Die Verpflichtung wurde erfüllt. In diesem Fall ist die Rückstellung zwingend aufzulösen. Ist beispielsweise ein Garantiefall eingetreten und das Produkt wurde ausgetauscht oder repariert, wird die Rückstellung aufgelöst.
Die Umstände haben sich geändert. Möglicherweise war die ursprüngliche Schätzung der benötigten Rückstellung nicht angemessen, die rechtlichen Anforderungen haben sich geändert oder es liegen neue Informationen vor. In diesem Fall kann eine Anpassung der Rückstellung erforderlich sein.
Die Verjährungsfrist ist abgelaufen. Manche Verpflichtungen verjähren zu einem bestimmten Zeitpunkt, die Verpflichtung entfällt. In diesem Fall ist die Rückstellung aufzulösen.

Höhe der Rückstellungen

Wichtig: Die Höhe der Rückstellungen ist stets sorgfältig zu prüfen, denn die angenommenen Beträge müssen dem Vorsichtsprinzip entsprechend angemessen und gerechtfertigt sein. Gleiches gilt für die Auflösung einer Rückstellung. Eine Rückstellung sollte nur auf Grundlage einer Bewertung der tatsächlichen Umstände und Informationen zum richtigen Zeitpunkt aufgelöst werden – keinesfalls willkürlich!

Auflösung von Rückstellungen: unterschiedliche Szenarien

Es gibt unterschiedliche Szenarien hinsichtlich der Auflösung von Rückstellungen. So können die erwarteten und die tatsächlichen Verbindlichkeiten exakt übereinstimmen oder die Schätzung kann zu niedrig oder zu hoch ausgefallen sein.

Beispiel 1

Ein Unternehmen bildet eine Rückstellung für die Reparaturkosten einer Fertigungsmaschine in Höhe von 12.000 EUR. Nach Abschluss der Reparatur im Februar des folgenden Jahres stellt sich heraus, dass die erfasste Rückstellung der tatsächlichen Verbindlichkeit genau entspricht. Die Rückstellung wird erfolgsneutral aufgelöst.

Der Buchungssatz dazu lautet:
Rückstellung für Instandhaltung 12.000 EUR und Vorsteuer 2.280 EUR an Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 14.280 EUR

Wird die Rechnung per Banküberweisung beglichen, ist die Zahlung wie folgt zu buchen:
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 14.280 EUR an Bank 14.280 EUR

Beispiel 2

Gehen wir vom obigen Beispiel mit der Reparatur der Fertigungsmaschine aus. Allerdings ist der Netto-Rechnungsbetrag um 2.000 EUR höher als geschätzt. Die Rückstellung wird aufgelöst, die Differenz ist als Aufwand zu buchen.

Der Buchungssatz für die Auflösung der Rückstellung lautet folgendermaßen:
Rückstellung für Instandhaltung 12.000 EUR und Aufwendungen für Instandhaltung 2.000 EUR und Vorsteuer 2.660 EUR an Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 16.660 EUR

Wird die Rechnung per Banküberweisung beglichen, ist der Zahlungsvorgang wie folgt zu buchen:
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 16.660 EUR an Bank 16.660 EUR

Beispiel 3

Auch hier gehen wir von dem Szenario in Beispiel 1 aus; allerdings stellt sich heraus, dass die Reparatur der Maschine nicht so teuer war wie angenommen. Die Rechnung fällt um 2.000 EUR geringer aus als geschätzt und beträgt 10.000 EUR netto.

Der Buchungssatz für die Auflösung der Rückstellung sieht nun aufgrund des Ertrags folgendermaßen aus:
Rückstellung für Instandhaltung 12.000 EUR und Vorsteuer (aus 10.000 EUR) 1.900 EUR an Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 11.900 EUR an Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen 2.000 EUR

Wird die Rechnung per Banküberweisung beglichen, ist die Zahlung folgendermaßen zu buchen:
Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 11.900 EUR an Bank 11.900 EUR