Rückstellungen bilden

Rückstellungen zu bilden, ist Teil des betrieblichen Jahresabschlusses. Rückstellungen dienen dazu, zukünftige Zahlungsverpflichtungen und gegebenenfalls Verluste finanziell abzusichern. Mit anderen Worten: Das Unternehmen legt in der Gegenwart Geld zurück, um zukünftige Ausgaben zu decken, die zu diesem Zeitpunkt zwar absehbar, aber noch nicht eingetreten sind. Das zurückgelegte Geld – die Rückstellung – ist am Ende des Geschäftsjahres zu buchen.

In dieser Lektion erfährst du, was Rückstellungen sind, welche Arten es gibt, wie sie gebildet werden und wie die Bildung von Rückstellungen gebucht wird. Zum Schluss dieser Einheit stellen wir dir einige Übungsaufgaben zur Verfügung, damit du deinen Lernerfolg kontrollieren kannst.

• Synonyme: Rücklagen bilden | Risiken absichern | Absicherungsbeträge bilden
• Englisch: to create accruals | to create provisions

Warum ist es wichtig, Rückstellungen buchen zu können?

Die Bildung von Rückstellungen und die entsprechende Buchung zählt zu den betriebswirtschaftlichen Aufgaben, die von ihrer Bedeutung her kaum unterschätzt werden können. Rückstellungen tragen dazu bei, die finanzielle Stabilität eines Unternehmens zu erhöhen und mögliche negative Auswirkungen auf das Geschäftsergebnis abzufedern. Die genaue Vorgehensweise und die Höhe der Rückstellungen sind gesetzlich geregelt und hängen von verschiedenen Faktoren wie der Art der Verpflichtung oder des Risikos ab.

Wie sind Rückstellungen buchhalterisch zu betrachten?

Grundsätzlich sind Rückstellungen als Aufwendungen, Verbindlichkeiten oder Verluste zu verstehen. Sie sind zwar dem laufenden Geschäfts- bzw. Wirtschaftsjahr zuzuordnen, jedoch der Höhe und dem Zeitpunkt der Entstehung nach ungewiss.

Welche Vorteile hat das Bilden von Rückstellungen?

Was im ersten Moment hinsichtlich der investierten Zeit und Arbeit als Aufwand für die Buchhaltung erscheint, birgt einige Vorteile für das Unternehmen.

Zunächst einmal dient das Bilden von Rückstellungen der finanziellen Absicherung des Unternehmens vor zukünftigen Ausgaben und Verlusten. Zusätzlich greift das deutsche Steuersystem. Am Ende eines Geschäftsjahres muss jedes Unternehmen seinen Gewinn ermitteln und das Ergebnis an das Finanzamt weiterleiten. Je nach Höhe des Gewinns sind Steuern darauf zu entrichten. Rückstellungen werden als Minderung des Gewinns berücksichtigt, da sie dem laufenden Geschäftsjahr zugeordnet werden. So reduziert sich der zu zahlende Steuerbetrag; es werden zusätzliche liquide Mittel geschaffen.

Rückstellungen in der Bilanz

Rückstellungen sind als Verbindlichkeiten zu betrachten. Sie stellen Aufwendungen bzw. Kosten dar, die von der Höhe und Entstehung her zum aktuellen Zeitpunkt noch ungewiss sind. Entsprechend erscheinen die Rückstellung auf der Passivseite der Bilanz.

§ 266 HGB gibt folgende Gliederung der Passivseite der Bilanz vor:

• A. Eigenkapital
• B. Rückstellungen
• C. Verbindlichkeiten
• D. Rechnungsabgrenzungsposten
• E. Passive latente Steuern

Die Rückstellungen selbst werden in drei Unterkategorien gegliedert:

1. Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen
2. Steuerrückstellungen
3. sonstige Rückstellungen

Die Bildung von Rückstellungen – so wird gebucht

Das Unternehmen “Hansesoft GmbH” befindet sich wegen eines Lizenzstreits in einem Gerichtsverfahren. Der Prozess zieht sich über einen längeren Zeitraum und wird zum Bilanzstichstag am 31. Dezember nicht beendet sein. Für die anteilig zu erwartenden Anwaltskosten im folgenden Jahr ist eine Rückstellung zu bilden. Die Geschäftsführung geht Schätzungen zufolge von einem Betrag in Höhe von 16.000 EUR netto aus.

Der Buchungssatz am 31.12. lautet folgendermaßen:
Rechts- und Beratungskosten an Sonstige Rückstellungen 16.000 EUR

Weitere Beispiele zur Buchung von Rückstellungen

Übungsfragen

 

#1. Für das laufende Geschäftsjahr wird im Februar des Folgejahres Gewerbesteuer in Höhe von voraussichtlich 6.500 EUR fällig. Wie lautet der Buchungssatz zur Bildung der entsprechenden Rückstellung?

Steuerrückstellungen an Steueraufwand 6.500 EUR

Steueraufwand an Sonstige Rückstellungen 6.500 EUR

Steueraufwand an Steuerrückstellungen 6.500 EUR

Steueraufwand 6.500 EUR und Vorsteuer 1.235 EUR an Steuerrückstellungen 7.735 EUR

#2. Die Firma Dank & Schön GmbH hat beschlossen, eine betriebliche Altersversorgung für ihre Mitarbeiter einzurichten. Sie geht davon aus, dass in den nächsten 20 Jahren Leistungen in Höhe von insgesamt 500.000 EUR an die Mitarbeiter auszuzahlen sind. Wie lautet der Buchungssatz für die Bildung der Rückstellung?

Steuerrückstellungen an Aufwand für betriebliche Altersversorgung 500.000 EUR

Aufwand für betriebliche Altersversorgung an Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen 500.000 EUR

Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen an Aufwand für betriebliche Altersversorgung 500.000 EUR

Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen an Schlussbilanzkonto 500.000 EUR

#3. Die Hansesoft GmbH beschließt, eine Rücklage für eine geplante Gebäudesanierung in Höhe von netto 100.000 EUR zu bilden. Wie lautet der Buchungssatz?

Sonstige betriebliche Aufwendungen an Sonstige Rücklagen 100.000 EUR

Sonstige betriebliche Aufwendungen 100.000 EUR und Umsatzsteuer 19.000 EUR an Sonstige Rücklagen 119.000 EUR

Sonstige Rücklagen an sonstige betriebliche Aufwendungen 100.000 EUR

#4. Die Hansesoft GmbH führt einen Rechtsstreit mit einem Zulieferer. Sie rechnet mit Anwalts- und sonstigen rechtlich bedingten Kosten im folgenden Geschäftsjahr in Höhe von 12.000 EUR. Dafür soll nun eine Rückstellung gebildet werden. Wie lautet der Buchungssatz?

Sonstige Rückstellungen an Rechts- und Beratungskosten 12.000 EUR

Rechts- und Beratungskosten 12.000 EUR und Vorsteuer 2.280 EUR an Sonstige Rückstellungen 14.280 EUR

Rechts- und Beratungskosten an Sonstige Rückstellungen 12.000 EUR

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