Lineare Abschreibung

Bei der lin­earen Abschrei­bung geht man von ein­er gle­ich­mäßi­gen Abnutzung des Wirtschaftsgutes aus, weshalb der jährliche Abschrei­bungs­be­trag kon­stant bleibt. Diese Meth­ode kommt für plan­mäßige Abschrei­bun­gen des Anlagev­er­mö­gens zum Einsatz.

In dieser Lek­tion lernst du, was die lin­eare Abschrei­bung kennze­ich­net, wie sie im exter­nen und inter­nen Rech­nungswe­sen angewen­det wird und was speziell steuer­rechtlich zu beacht­en ist. Anhand unser­er Übungs­fra­gen kannst du dein neu gewonnenes Wis­sen auf die Probe stellen.

Lineare Abschreibung im externen Rechnungswesen

Wenn es um die bilanzielle Abschrei­bung für die Erstel­lung des Jahresab­schlusses geht, gilt die lin­eare Meth­ode als Stan­dard­vari­ante. Auch das im Ver­gle­ich zum Han­del­srecht stärk­er reg­ulierende Steuer­recht erlaubt sie uneingeschränkt. Steuer­rechtlich mögliche Alter­na­tiv­en sind unter bes­timmten Voraus­set­zun­gen die Leis­tungsab­schrei­bung und die geometrisch-degres­sive Abschrei­bung.

Steuerrechtliche Regelungen

Die geset­zliche Grund­lage für diese Abschrei­bungsmeth­ode ist im Steuer­recht § 7 Abs. 1 EStG, der sie als Abset­zung für Abnutzung in gle­ichen Jahres­be­trä­gen bezeichnet. 

Der Para­graf regelt weit­er­hin Fol­gen­des in Bezug auf die lin­eare Abschrei­bung:

• anwend­bar auf Wirtschafts­güter mit ein­er Nutzung von erfahrungs­gemäß mehr als einem Jahr
• gle­ich­mäßige Verteilung der Anschaf­fungs- oder Her­stel­lungskosten auf die betrieb­s­gewöhn­liche Nutzungs­dauer
• betrieb­s­gewöhn­liche Nutzungs­dauer des Geschäfts- oder Fir­men­werts = 15 Jahre (anders im Han­del­srecht: 10 Jahre gemäß § 253 Abs. 3 HGB)
• im Anschaf­fungs­jahr Umrech­nung der Jahresab­schrei­bung auf die Nutzungsmonate
• Zuläs­sigkeit außer­plan­mäßiger Abschreibungen

Berechnung des jährlichen Abschreibungsbetrags (Formel)

Der jährliche Abschrei­bungs­be­trag ergibt sich nach fol­gen­der Formel:

Bei der Ermit­tlung der betrieb­s­gewöhn­lichen Nutzungs­dauer ist es empfehlenswert, die offiziellen AfA-Tabellen zugrunde zu leg­en. Diese sind zwar nicht rechtsverbindlich, aber Abwe­ichun­gen davon soll­ten gegenüber dem Finan­zamt begrün­det wer­den können.

Zeitanteilige Abschreibung

Die Anschaf­fung von Wirtschafts­gütern erfol­gt in den meis­ten Fällen nicht zu Jahres­be­ginn. Gemäß § 7 Abs. 1 S. 4 EStG muss in diesem Fall eine Umrech­nung der Jahresab­schrei­bung auf die Nutzungsmonate erfol­gen, zu denen auch der Anschaf­fungsmonat zählt. 

Diese zei­tan­teilige Abschrei­bung berech­net man fol­gen­der­maßen:

Wenn das Wirtschaftsgut vor Ende der plan­mäßi­gen Nutzungs­dauer unter­jährig verkauft wird, darf im Verkauf­s­jahr eben­falls nur der Abschrei­bungs­be­trag als Aufwen­dung gebucht wer­den, der auf die Nutzungsmonate entfällt.

Beispiel zur bilanziellen linearen Abschreibung

Ein Unternehmen kauft im Mai 2020 einen Nass­ab­schei­der für 6.000 €. Gemäß AfA-Tabelle beträgt die betrieb­s­gewöhn­liche Nutzungs­dauer für diese Geräte 5 Jahre.

Daraus ergibt sich fol­gen­der Abschrei­bungs­plan:

Wenn das Wirtschaftsgut nach sein­er voll­ständi­gen Abschrei­bung weit­er­hin im Unternehmen genutzt wird, kann ein sym­bol­is­ch­er Rest­buch­w­ert von einem Euro ste­hen bleiben.

Angenom­men, die Anlage wird im März 2022 verkauft. Dann kön­nen in diesem Jahr nur die anteili­gen Beträge für Jan­u­ar Feb­ru­ar und März, also ins­ge­samt 300 €, als Abschrei­bungsaufwand gel­tend gemacht werden:

Lineare Abschreibung im internen Rechnungswesen

Die lin­eare Meth­ode kommt als kalku­la­torische Abschrei­bung für die Kosten­rech­nung nur dann zum Ein­satz, wenn man wirk­lich von ein­er gle­ich­mäßi­gen Abnutzung des Wirtschaftsgutes im Zeitver­lauf aus­ge­hen kann. Ist diese Voraus­set­zung nicht gegeben, gibt es im Gegen­satz zum exter­nen Rech­nungswe­sen keine geset­zlichen Vorschriften, welche die Anwen­dung ein­er anderen Meth­ode verbieten.

Die lin­eare kalku­la­torische Abschrei­bung funk­tion­iert ähn­lich wie im exter­nen Rech­nungswe­sen. Im Mit­telpunkt ste­ht jedoch die verur­sachungs­gerechte Erfas­sung der Abnutzung als Kosten.

Deshalb schreibt man vom Wiederbeschaf­fungswert zum voraus­sichtlichen Ersatzzeit­punk ab, anstatt von den Anschaf­fungs- oder Her­stel­lungskosten. Zudem richtet sich die Ermit­tlung der Nutzungs­dauer mehr nach Erfahrungswerten als nach AfA-Tabellen und es kann ein Schrot­twert übrig bleiben, zu dem sich das Wirtschaftsgut zum Ersatzzeit­punkt noch verkaufen lässt.

Diese Meth­ode heißt lin­eare Abschrei­bung, weil die Entwick­lung des Rest­wertes im Zeitver­lauf ein­er lin­earen Funk­tion entspricht. Das ist auch an dem aus dem Abschrei­bungs­plan abgeleit­eten Dia­gramm erkennbar:

Übungsfragen