Kalkulatorische Abschreibung

Kalkulatorische Abschreibungen spielen nur für das interne Rechnungswesen eine Rolle, haben also keine Bedeutung für den Jahresabschluss. Ihre Aufgabe ist es, als Kostenbestandteile den Wertverzehr des Unternehmensvermögens so realistisch wie möglich abzubilden. Sie beeinflussen die Preisbildung und damit die Refinanzierung der Vermögensgegenstände über Produktverkäufe.

In dieser Lektion erfährst du, warum man zwischen kalkulatorischer und bilanzieller Abschreibung differenziert und wo die konkreten Unterschiede liegen. Außerdem lernst du die Berechnung der Abschreibungsbeträge mit verschiedenen Methoden kennen. Teste dein Wissen zum Schluss anhand einiger Übungsfragen.

Warum sind kalkulatorische Abschreibungen wichtig?

Kalkulatorische Abschreibungen gehen in die Kostenrechnung ein und haben somit nur Bedeutung für das interne Rechnungswesen. Sie unterscheiden sich von den im externen Rechnungswesen als Aufwand verbuchten bilanziellen Abschreibungen, die den Jahresabschluss und die Besteuerung beeinflussen.

Theoretisch könnte man der Kostenrechnung zwar auch die bilanziellen Abschreibungen zugrunde legen. Bei diesen steht jedoch die Verteilung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf mehrere Wirtschaftsjahre nach handels- und steuerrechtlichen Vorschriften im Vordergrund. Kalkulatorische Abschreibungen sind nicht an diese Vorgaben gebunden, weshalb sich der Substanzverzehr damit realistischer abbilden lässt.

Die kalkulatorischen Abschreibungen gelten als Anderskosten. Das bedeutet, sie werden als Kosten in anderer Höhe erfasst als der entsprechende Aufwand im externen Rechnungswesen, also die bilanziellen Abschreibungen. Daneben gibt es auch kalkulatorische Zusatzkosten, denen kein Aufwand gegenübersteht, z. B. die kalkulatorischen Zinsen auf das Eigenkapital oder den kalkulatorischen Unternehmerlohn.

Unterschiede zwischen kalkulatorischen und bilanziellen Abschreibungen

Warum es notwendig ist, kalkulatorische Abschreibungen zu bilden, wird deutlich, wenn man die konkreten Unterschiede zu den bilanziellen Abschreibungen betrachtet.

Folgende Tabelle stellt beide Varianten gegenüber:

Berechnung der kalkulatorischen Abschreibungen

Für die Berechnung der kalkulatorischen Abschreibungen müssen einige der Ausgangsgrößen erst ermittelt werden. Deshalb sind die im Folgenden vorgestellten Schritte erforderlich.

Abschreibungszeitraum schätzen

Der Abschreibungszeitraum soll der realen Nutzungsdauer des Vermögensgegenstandes im Unternehmen entsprechen. Auch wenn dieser bilanziell bereits voll abgeschrieben ist, kann die kalkulatorische Abschreibung noch weiter fortgeführt werden.

Wie lange das Wirtschaftsgut im Unternehmen genutzt werden kann, muss auf der Grundlage von Erfahrungen abgeschätzt werden. Die offiziellen AfA-Tabellen können natürlich als Orientierung dienen. Sollte sich die Einschätzung später als fehlerhaft erweisen oder unvorhersehbare Ereignisse zum schnelleren Verschleiß führen, ist der Abschreibungszeitraum zu korrigieren.

Wiederbeschaffungswert ermitteln

Während den bilanziellen Abschreibungen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten zugrunde gelegt werden, gehen die kalkulatorischen Abschreibungen vom Wiederbeschaffungswert zum Ersatzzeitpunkt aus. Wenn z. B. eine Maschine vollständig kalkulatorisch abgeschrieben wurde, muss sie durch eine neue ersetzt werden.

Der Wiederbeschaffungswert ist im Normalfall höher als die Anschaffungs- oder Herstellungskosten, da es durch die Inflation und zum Teil auch durch technische Neuerungen zu Preissteigerungen kommt. Er kann mitunter auf der Grundlage von Erfahrungswerten geschätzt werden.

Endwert festlegen

Eine vollständige kalkulatorische Abschreibung mit dem Endwert 0 ist realistisch, wenn der Vermögensgegenstand nach dem Ausscheiden aus dem Unternehmen nicht mehr verkauft werden kann. Für bestimmten Wirtschaftsgüter lässt sich aber nach dem Ende der Nutzungsdauer noch ein Schrottwert erzielen. Dieser muss vor dem Berechnen der Abschreibungsbeträge vom Wiederbeschaffungswert abgezogen werden.

Abschreibungsbeträge berechnen

Für die kalkulatorische Abschreibung gibt es keine gesetzlichen Beschränkungen, was die Wahl der Abschreibungsmethode angeht. Wichtig ist, dass verursachungsgerecht abgeschrieben wird, weshalb immer die individuellen Gegebenheiten zu prüfen sind.

Es gibt folgende Möglichkeiten:

• linear
• leistungsabhängig
• arithmetisch degressiv
• geometrisch degressiv
• arithmetisch progressiv
• geometrisch progressiv

Für Fahrzeuge mit unregelmäßiger Nutzung bietet sich beispielsweise die Leistungsabschreibung an. Wenn eine Maschine zu Beginn ihrer Nutzungsdauer am stärksten verschleißt, empfiehlt sich die degressive Abschreibung. Progressiv kann hingegen abgeschrieben werden, wenn sich der Substanzverzehr im Lauf der Zeit intensiviert.

Lineare Abschreibung

Der linearen Abschreibung liegt die Annahme einer gleichmäßigen Abnutzung zugrunde. Sie kommt am häufigsten zur Anwendung. Dabei wird der Wiederbeschaffungswert, gegebenenfalls reduziert um den Schrottwert, durch die Anzahl der Nutzungsjahre geteilt, um den jährlichen Abschreibungsbetrag zu ermitteln.

Leistungsabschreibung

Bei der Leistungsabschreibung steht die Nutzungsdauer nicht sicher fest. Dafür lässt sich aber die Anzahl der insgesamt möglichen Leistungseinheiten abschätzen. Eine weitere Voraussetzung ist, dass sich die Leistung messen lässt. Der Abschreibungsbetrag ist umso höher, je intensiver das Wirtschaftsgut im jeweiligen Jahr genutzt wurde.

Arithmetisch-degressive Abschreibung

Bei der arithmetisch-degressiven Abschreibung sinkt der Abschreibungsbetrag jährlich um den gleichen Degressionsbetrag.

Geometrisch-degressive Abschreibung

Bei dieser Methode wird der Abschreibungsbetrag prozentual vom Restbuchwert berechnet. Dafür kommt jährlich der gleiche Prozentsatz zur Anwendung. Allerdings kann diese Methode nie einen Restwert von 0 € ergeben, weshalb früher oder später zur linearen Abschreibung gewechselt werden muss oder der restliche Betrag vollständig abzuschreiben ist.

Der Prozentsatz lässt sich aus dem Wiederbeschaffungswert, dem geplanten Restwert und der Nutzungsdauer berechnen. Wie das funktioniert, zeigt das folgende Beispiel.

Progressive Abschreibung

Die progressive Abschreibung zeichnet sich dadurch aus, dass die Abschreibungsbeträge jährlich steigen. Man unterscheidet ebenfalls zwischen arithmetisch progressiver und geometrisch progressiver Abschreibung. Diese Methoden haben jedoch keine große praktische Bedeutung.

Übungsfragen