Bilanz

In der Buch­führung liefert die Bilanz einen Überblick über Ver­mö­gen, Eigen- und Fremd­kap­i­tal eines Unternehmens, und zwar zum jew­eili­gen Bilanzs­tich­tag. Damit stellt sie ein wichtiges Instru­ment für das externe Rech­nungswe­sen dar. Grund­lage der Bilanz sind die Inven­tur und das daraus her­vorge­hende Inven­tar. Gle­ichar­tige Posi­tio­nen wer­den in der Bilanz zusam­menge­fasst, um eine über­sichtliche Darstel­lung zu erre­ichen. Gemein­sam mit der Gewinn- und Ver­lus­trech­nung und gegebe­nen­falls dem Lage­bericht bildet sie den Jahresab­schluss eines Unternehmens.

Die Bilanz wird in Form eines T‑Kontos abge­bildet und beste­ht aus der Aktiv- und der Pas­siv­seite. Bei­de Seit­en, die Akti­va und die Pas­si­va, müssen die gle­iche Summe ergeben. Der Begriff “Bilanz” hat seinen Ursprung im lateinis­chen Wort bilan­cia, ins Deutsche über­set­zt “Waage”. Die Sum­men auf den bei­den Bilanz­seit­en müssen übere­in­stim­men, die Waage muss aus­ge­wogen sein. 

In dieser Lek­tion erfährst du, welche unter­schiedlichen Bilanzen es gibt, welche Funk­tio­nen die Bilanz erfüllt und wie sie laut HGB aufge­baut ist. Ganz zum Schluss stellen wir dir noch ein paar Übungsauf­gaben zur Verfügung.

Englisch: bal­ance | bal­ance sheet

Warum ist die Bilanz wichtig?

Bilanzen und ihre Inhalte ver­rat­en vieles über das jew­eilige Unternehmen — auch Außen­ste­hen­den, die keine Kau­fleute sind. Denn die Darstel­lung der Zahlen ist so sim­pel, dass sich jed­er ein Bild darüber machen kann, wie gut es dem Unternehmen geht. Bilanzen sind wichtig für Banken, Aktionäre und Geschäftspartner.

Die Banken als Kred­it­ge­ber sehen anhand der Bilanz, wie hoch die objek­tive Leis­tungs­fähigkeit des Unternehmens ist. Der Bilanzgewinn oder der Bilanzver­lust lässt sich schnell ermit­teln, und die Bilanz erlaubt einen guten Ein­blick in den Fir­men­wert. Dieser wiederum dient der Bank als Sicher­heit für Kred­ite und Dar­lehen. Die Aktionäre entschei­den auf der Grund­lage der Bilanz, ob sie weit­er­hin in das Unternehmen investieren wollen.

Darüber hin­aus ist die Bilanz entschei­dend für die Höhe der Steuerzahlun­gen. Sie bildet die Basis, um entsprechende Bemes­sungs­grund­la­gen zu ermit­teln, und zwar für die Einkommens‑, Gewerbe- und Körperschaftssteuer.

Die Arten der Unternehmensbilanz

Unternehmen unter­schei­den zwis­chen mehreren Bilanz­vari­anten und nen­nen diese entsprechend. 

Bilanz­vari­anten sind:

• Schluss- und Eröffnungsbilanz
• laufende Bilanzen
• Han­dels- und Steuerbilanzen
• Son­der­bilanzen
• Einzel­bi­lanzen
• Konz­ern­bi­lanzen

In den fol­gen­den Abschnit­ten wird erk­lärt, wie die einzel­nen Arten sich voneinan­der unterscheiden.

Schlussbilanz und Eröffnungsbilanz

Im laufend­en Geschäft­s­jahr sind sämtliche Geschäftsvor­fälle voll­ständig zu buchen. Geschäftsvor­fälle, die die abzuschließende Geschäftspe­ri­ode nicht betr­e­f­fen, sind entsprechend abzu­gren­zen. Auf Basis dieser Buchun­gen und Abgren­zun­gen wird die Schluss­bi­lanz zum Ende des Geschäft­s­jahres aufgestellt.

Syn­onyme Geschäft­s­jahr: Rech­nungs­jahr | Wirtschaft­s­jahr | finan­cial year | fis­cal year

Die tech­nis­che Erstel­lung erfol­gt in der Regel — jedoch nicht zwin­gend — über das Schluss­bi­lanzkon­to. Hier wer­den die Salden sämtlich­er Bestand­skon­ten und des Eigenkap­italkon­tos sowie die Salden des Pri­vatkon­tos und des Gewinn- und Ver­lustkon­tos abgeschlossen. Dabei müssen Schluss­bi­lanz und Schluss­bi­lanzkon­to nicht zwin­gend iden­tisch sein. 

Das Schluss­bi­lanzkon­to kann form­los nach betrieblichen Schw­er­punk­ten aufge­baut sein. Bei der Schluss­bi­lanz dage­gen müssen geset­zliche Vorschriften zur Form und Gliederung einge­hal­ten wer­den. Wie eine Bilanz aufzustellen und zu gliedern ist, ist im § 266 HGB “Gliederung der Bilanz” geregelt.

Die Schluss­bi­lanz des einen Geschäft­s­jahres bildet automa­tisch die Eröff­nungs­bi­lanz zu Beginn des fol­gen­den Geschäftsjahres.

Laufende Bilanzen

In der Regel wer­den Bilanzen zum Schluss eines Geschäft­s­jahres erstellt. Dieses Geschäft­s­jahr darf max­i­mal einen Zeitraum von zwölf Monat­en umfassen. Unternehmen, deren Aktien an der Börse gehan­delt wer­den, sind verpflichtet, zusät­zlich laufende Bilanzen zu veröffentlichen. 

Dazu zählen…

• Wochen­bi­lanzen
• Monats­bi­lanzen
• Quar­tals­bi­lanzen
• Hal­b­jahres­bi­lanzen

Handelsbilanz und Steuerbilanz

Diese bei­den Bilan­zarten unter­schei­den sich darin, wie die einzel­nen Bilanz­po­si­tio­nen ange­set­zt und bew­ertet wer­den. Sie kön­nen im Ergeb­nis den­noch iden­tisch sein; in diesem Fall heißen sie “Ein­heits­bi­lanz”.

Hier fol­gen ein paar Beispiele für die Unter­schiede in einzel­nen Bilanz­posten:

Sonderbilanz

Son­der­bilanzen sind zusät­zlich zu den reg­ulären Bilanzen zu erstellen, und zwar zu bes­timmten Anlässen. 

Wann muss eine Son­der­bilanzen erstellt wer­den:

• bei Unternehmensgrün­dung
• bei Fir­men­fu­sion
• bei Unternehmenssanierung
• bei Liq­ui­da­tion

Einzelbilanz und Konzernbilanz

Ein Konz­ern beste­ht aus mehreren einzel­nen Konz­er­nun­ternehmen (Konz­ern­töchtern). Diese erstellen jew­eils eine Einzel­bi­lanz, die die wirtschaftliche Sit­u­a­tion jed­er einzel­nen Tochter darstellen. Die Konz­ern­bi­lanz kon­so­li­diert diese Einzel­bi­lanzen und ist Teil des Konzernabschlusses.

Funktionen der Bilanz

Bilanzen müssen zwin­gend erstellt wer­den, weil dies geset­zlich so fest­gelegt ist. Aber auch Geset­ze wer­den nicht grund­los erlassen. 

Bilanzen haben drei klare Funk­tio­nen zu erfüllen:

• die Doku­men­ta­tions­funk­tion
• die Gewin­ner­mit­tlungs­funk­tion
• die Infor­ma­tions­funk­tion

Worum es dabei im Einzel­nen jew­eils geht, erk­lären die fol­gen­den Abschnitte.

Dokumentation

Die Bilanz informiert verbindlich über das vorhan­dene Kap­i­tal und Ver­mö­gen eines Unternehmens. Einzige Aus­nahme bilden die stillen Reser­ven, die hier nicht dargelegt wer­den. Da das Ver­mö­gen in der Bilanz fest­geschrieben wird, bildet sie eine rel­e­vante Infor­ma­tion­squelle über die getätigten Geschäfte. Diese wiederum sind in Hin­blick auf das Han­dels- und Steuer­recht maßge­blich. Die Bilanz bildet den formellen Abschluss der Buchführung. 

Gewinnermittlung

Wird der Posten “Eigenkap­i­tal” in der Eröff­nungs- und in der Schluss­bi­lanz des­sel­ben Jahres ver­glichen, zeigt sich schnell, ob das Unternehmen einen Gewinn oder einen Ver­lust erzielt hat. Die Ein­la­gen ins und Ent­nah­men aus dem Eigenkap­i­tal sind dabei zu berück­sichti­gen. Wie der Gewinn (oder Ver­lust) zus­tande gekom­men ist, darüber informiert die Gewinn- und Ver­lus­trech­nung, die dem Eigenkap­italkon­to vorge­lagert ist.

Selbst- und Dritt-Information

Die Bilanz informiert den Kauf­mann mit dem Ziel, ihm ein Instru­ment zur Unternehmenss­teuerung an die Hand zu geben. In diesem Zusam­men­hang han­delt es sich um eine Selb­stin­for­ma­tion. Die Drit­tin­for­ma­tion bezieht sich auf Liefer­an­ten, Finan­zamt, IHK, Kred­it­ge­ber, Wet­tbe­wer­ber und alle weit­eren inter­essierten Dritte. Diese wün­schen Infor­ma­tio­nen als Basis für ihr zukün­ftiges Ver­hal­ten gegenüber dem Unternehmen. Im weit­eren Sinne dient die Bilanz daher auch als Gläubigerschutz.

Der Aufbau der Bilanz

Die Bilanz beste­ht aus zwei Bere­ichen, die sich direkt gegenüber­ste­hen: der Akti­va und der Passiva.

Die Aktiva

Syn­onyme Akti­va: Ver­mö­gen | Mit­telver­wen­dung | assets

Diese Seite stellt dar, wie die Mit­tel des Unternehmens ver­wen­det wer­den und welche Ansprüche das Unternehmen erwor­ben hat. Dabei han­delt es sich um materielle Güter (Geld­mit­tel, Rohstoffe, Pro­duk­tion­s­mit­tel etc.) und um imma­terielle Güter. Imma­terielle Güter kön­nen nicht immer finanziell gemessen wer­den, liefern aber die Grund­lage für eine real­is­tis­che Schätzung. Ins­ge­samt lässt sich die Akti­va als “Abbil­dung der Ver­mö­gensstruk­tur des Unternehmens” bezeichnen. 

Sie beant­wortet die Frage: “Wofür wer­den die finanziellen Mit­tel genutzt bzw. wo befind­en sie sich?”

Die Passiva

Syn­onyme Pas­si­va: Kred­it | Schuld | Mit­tel­herkun­ft | liabilities

Die Pas­siv­seite zeigt die Mit­tel­herkun­ft an. Das heißt, hier wird die Finanzierungsstruk­tur abge­bildet. Unter­schieden wird hier ins­beson­dere zwis­chen Eigenkap­i­tal und Fremd­kap­i­tal. Zum Eigenkap­i­tal gehören das einge­brachte Grund- und Stammkap­i­tal, erwirtschaftete Rück­la­gen und nicht aus­geschüt­tete Gewinne. Das Fremd­kap­i­tal wird von Drit­ten zur Ver­fü­gung gestellt. Dabei han­delt es sich unter anderem um Liefer­an­tenkred­ite, Dar­lehen und Hypotheken. 

Die Pas­si­va beant­wortet die Frage: “Woher stam­men die finanziellen Mittel?”

Übungsfragen