Aktivierte Eigenleistung

Stellt ein Unternehmer einen Vermögensgegenstand her, der zur eigenen langfristigen Verwendung und nicht zum Verkauf bestimmt ist, handelt es sich um eine aktivierte Eigenleistung. In der Bilanz wird dieser Vermögensgegenstand als Anlagevermögen ausgewiesen. Dabei ist zwischen Sachanlagen (zwingend auszuweisen) und immateriellen Vermögensgegenständen (aktivierungsfähig) zu unterscheiden.

Wir erklären dir in dieser Lektion, was aktivierte Eigenleistungen sind, wie sie bilanziert und gebucht werden und was dabei jeweils zu beachten ist. Im Anschluss an die Erklärungen findest du einige Übungsfragen zur Lernkontrolle.

Englisch: capitalized self-constructed assets

Was ist eine aktivierte Eigenleistung?

Bei einer aktivierten Eigenleistung handelt es sich um einen Vermögensgegenstand, den ein Unternehmen selbst hergestellt hat. Der Vermögensgegenstand ist zur eigenen langfristigen Nutzung vorgesehen, nicht zum Verkauf. In der Bilanz wird die aktivierte Eigenleistung dem Anlagevermögen zugeordnet.

Bilanzrechtliche Zuordnung

Aktivierte Eigenleistungen sind danach zu unterscheiden, ob es sich um eine selbst gefertigte Sachanlage oder um einen immateriellen Vermögensgegenstand handelt.

Eine selbst hergestellte Sachanlage ist zwingend in der Bilanz auszuweisen. Sie gilt als Vermögensgegenstand, der aufgrund des Vollständigkeitsgebots in § 239 Abs. 2 HGB zu aktivieren ist, und zwar konkret in der Kategorie „Sachanlagevermögen“.

Bei immateriellen Vermögensgegenständen gilt, dass diese aktivierungsfähig sind, also nicht zwingend ausgewiesen werden müssen. Zu solchen immateriellen Vermögensgegenständen können beispielsweise Entwicklungskosten zählen; der Unternehmer kann diese nach § 248 Abs. 2 Satz 1 HGB in der Bilanz ansetzen. Nimmt er dieses Wahlrecht wahr, ist die Eigenleistung ertragsmäßig zu erfassen.

Die buchhalterische Handhabung aktivierter Eigenleistungen

Bei der Buchung aktivierter Eigenleistungen sind die Kosten bzw. Aufwendungen, die im Zuge der Herstellung entstanden sind, danach zu unterscheiden, ob sie aktivierungspflichtig sind oder ob ein Aktivierungsverbot besteht.

Aktivierungspflichtige Aufwendungen umfassen beispielsweise:

• Materialkosten, sofern sie direkt zurechenbar sind
• Fertigungskosten wie Löhne etc., sofern sie direkt zurechenbar sind
• Allgemeine Verwaltungskosten
• Anteilige Kosten für das Rechnungswesen
• Anteilige Transportkosten

Für folgende Aufwendungen gilt ein Aktivierungsverbot:

• Unternehmerlohn
• Kosten für die Beschaffung finanzieller Mittel
• Anteilige Gewerbesteuer
• Vorsteuerbeträge auf die Materialkosten zur Herstellung

Betriebswirtschaftliche Kennzahlen

Laut § 275 Abs. 2 HGB sind andere aktivierte Eigenleistungen in der Gewinn- und Verlustrechnung unter Punkt 3 zu erfassen, sofern diese nach dem Gesamtkostenverfahren erstellt wird. Werden die anderen aktivierten Eigenleistungen erfasst, fließen sie in die Ermittlung betriebswirtschaftlicher Kennzahlen ein.

EBIT: Earnings before interest and taxes

Das EBIT bildet den Unternehmensgewinn vor Steuern und Zinsen ab. Um die betrieblichen Aktivitäten innerhalb des Unternehmens zu bewerten, ist diese betriebswirtschaftliche Kennzahl von großer Bedeutung.

Zur Ermittlung des EBIT werden die aktivierten Eigenleistungen neben weiteren Positionen den Umsatzerlösen hinzuaddiert. Die Aufwendungen für Steuern und Zinsen bleiben bewusst unberücksichtigt, um das rein operative Ergebnis zu erhalten. Damit entspricht das EBIT dem realen Nettoergebnis des Unternehmens.

EBITDA: Earnings before interest, taxes, depreciation and amortization

Diese Kennzahl ist dem EBIT sehr ähnlich; es bleiben allerdings zusätzlich Abschreibungen auf Sachanlagen und auf immaterielle Vermögenswerte außen vor.

Übungsfragen